К.э.н. Акимов А.А., к.т.н. Денисенко А.Н.

Пензенский государственный университет, Российская Федерация

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ УЧЕТА ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

 

В условиях глобализации экономики, создания межрегиональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, совершенствования информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности.

В настоящее время особенности бухгалтерский учет лизинговых операций регулируются Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15.

Вопросы учета лизинговых операций регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (далее – МСФО ( IAS ) 17). В соответствии с данным стандартом аренда подразделяется на два вида: финансовая аренда и операционная.

Лизинг в соответствии с содержанием международных стандартов финансовой отчетности называется «финансовая аренда». Отнесение аренды к конкретному виду в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. При этом МСФО (IAS) 17 приводит следующие критерии, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финансовой:

?        договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;

?        арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;

?        срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;

?        на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

?        сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

В МСФО (IAS) 17 приводятся примеры и других обстоятельств, которые могут привести к классификации аренды как финансовой. В случае если аренду нельзя классифицировать как финансовую, она считается операционной. Кроме того, если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с владением актива, даже при наличии поименованных выше обстоятельств аренда классифицируется как операционная. Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений либо на дату пересмотра условий договора его сторонами.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговая деятельность представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Таким образом, в отечественном бухгалтерском учете при классификации договора аренды рассматривается его юридическая форма. Переход рисков и выгод, связанных с владением активом, в отечественном учете роли не играет.

Как следствие, договоры аренды, не рассматриваемые с позиции отечественного гражданского законодательства как лизинг, в ряде случаев при трансформации отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности следует рассматривать как аренду финансовую.

Существенной особенностью учета лизинговых операций в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности заключается в том, что на начало срока аренды арендатор обязан признавать финансовую аренду в качестве активов и обязательств на своем балансе. Остальные отличия учета лизинга в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности от российских стандартов заключаются преимущественно в порядке распределения доходов и расходов у лизингодателя и лизингополучателя соответственно.

Затраты на финансирование арендатор относит к каждому отчетному периоду в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая процентная ставка по непогашенному остатку обязательства. В качестве расходов арендатор начисляет условную арендную плату в тех отчетных периодах, в которых она возникает. Для упрощения расчетов при распределении затрат по отчетным периодам в течение срока аренды арендатор может применять иные способы.

Распределение дохода арендодателем основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, уменьшают как основную сумму задолженности, так и незаработанный финансовый доход в составе валовых инвестиций в аренду.

В отношении амортизируемых активов, полученных в аренду, арендатор применяет правила, закрепленные в учетной политике для аналогичных активов в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». При этом, если арендатор не получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков – срока аренды или срока полезного использования актива.

Модель бухгалтерского учета предмета лизинга, закрепленная МСФО (IAS) 17 более корректно отражает сущность финансовой аренды, чем положения российских стандартов. Поэтому целесообразна разработка российского стандарта бухгалтерского учета, посвященного аренде и гармонизированного с МСФО.