Мовчан Э.А., к . э. н. Косенкова Ю.Ю.
Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, Российская Федерация
РОССИЙСКИЙ ОПЫТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ СОЦИАЛЬНОЙ РОЛИ НДФЛ В УКРАИНЕ
Подоходное налогообложение физических лиц имеет древнюю историю и существует практически во всех странах мира. Несмотря на то, что налоговые системы различных стран именуют этот налог по-разному (индивидуальный подоходный налог, налог на вмененный доход, НДФЛ ), значение его остается неизменным.
Целью данной статьи является подготовка предложений по повышению социальной роли подоходного налогообложения в Украине на основе изучения опыта Российской Федерации в данном вопросе.
Первоначально надо отметить, что налог на доходы физических лиц в Украине относится к числу общегосударственных налогов. НДФЛ регулируется четвертым разделом Налогового кодекса Украины. Плательщиками налога являются физические лица, налог исчисляют сами налогоплательщики и налоговые агенты. Налогообложению у налоговых резидентов подлежит общий месячный налогооблагаемый доход, полученный на территории Украины. Основной ставкой НДФЛ является 15%, однако в Украине используются элементы прогрессивного расчета. Так, если совокупный доход за отчетный период превысил 10 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года, то в отношении суммы превышения применяется ставка 17%. Применение прогрессивной шкалы налогообложения, даже в таком усеченном виде, свидетельствует о стремлении повысить социальную роль НДФЛ (в отличие от РФ, где шкала налогообложения плоская). В соответствии с Налоговым кодексом Украины (далее НКУ ) физические лица уплачивают подоходный налог и с минимальной зарплаты, однако при невысоком заработке применяются определенные льготы.
В предоставлении льгот по НДФЛ в Украине и в России много общего. Но в российской налоговой системе существует более разветвленная система льгот по подоходному налогообложению. Согласно НКУ предусмотрено предоставление лишь одной льготы – социальной. Размер данной льготы определяется в процентном соотношении к прожиточному минимуму для трудоспособных лиц. Основанием для получения подобной льготы является низкий уровень доходов. В российской налоговой системе льготы (носящие название налоговых вычетов) предоставляются не только по признаку получения дохода, но и по признаку осуществления определенных видов расходов. Социальная льгота в Украине ближе всего к предоставлению стандартных налоговых вычетов в российском НДФЛ . Предоставление подобного вычета не связано с уровнем дохода налогоплательщика. Он предоставляется определенным категориям налогоплательщиков в зависимости от их статуса (лица, пострадавшие от радиационных аварий, Герои СССР и РФ, ветераны Великой отечественной войны и т.д.) ежемесячно в твердой сумме. С этим положением НК РФ согласовывается положение НКУ , который расширил возможность получения налоговой льготы. Так в Украине предусмотрено повышение размера льгот. Отдельным категориям плательщиков льгота предоставляется в размере 150% (одиноким родителям, родителям содержащих детей-инвалидов, ученикам, студентам, инвалидам I и II и т.д.), а также в размере 200% (Героям Украины, Героям СССР и проч.) [2].
Кроме того, право на стандартный налоговый вычет в России получают лица, имеющие детей. Вычет предоставляется на каждого ребенка в твердой сумме ежемесячно каждому из родителей до достижения заработной платы нарастающим итогом с начала года определенного уровня (на данный момент 280 тыс. рублей). Путем предоставления этого вычета российский законодатель пытается стимулировать улучшение демографической ситуации. Так, предоставление вычета на каждого третьего и последующего ребенка превышает размер вычета на каждого первого и второго ребенка более чем в 2 раза. Кроме того, вычет в повышенном размере предоставляется на детей-инвалидов. А одинокие родители имеют право получения вычета в двойном размере.
Таким образом, мы можно сделать вывод, что социальные льготы по НДФЛ в Украине в основном направлены на решение следующих проблем:
1. Демографическая проблема.
2. Материальная поддержка малообеспеченных слоев населения.
3. Поддержка образования. Предоставление социальной льготы в размере 150% для учащихся, студентов, аспирантов и ординаторов, позволяет сделать образование более доступным и удобным как для детей, так и для их родителей.
Кроме социальной льготы, в Украине существуют налоговые скидки, которые направлены на решение имущественного, медицинского вопросов. Также государство поддерживает граждан, которые активно участвуют в благотворительности. Данные налоговые скидки соответствуют социальным и имущественным налоговым вычетам в аналогичном российском налоге. Кроме этого, российский НДФЛ предусматривает предоставление профессионального налогового вычета, который способствует легализации частной практики и упорядочению налогообложения частнопрактикующих специалистов и лиц творческих профессий. Профессиональный налоговый вычет предоставляется либо в сумме фактически произведенных расходов на осуществление профессиональной деятельности либо, если документально их подтвердить невозможно, – в виде определенной процентной ставки, с применением которой исчисляются расходы, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу (как правило от 20% до 40% от суммы полученного дохода в зависимости от вида профессиональной деятельности и категории плательщика) [1].
Нельзя не отметить, что в Украине остро стоит вопрос трансформации возрастной структуры. Соответственно, чем больший удельный вес лиц преклонного возраста в численности населения, тем больше нагрузка на бюджет на пенсионное обеспечение граждан. Поэтому Правительству Украины (так же как и России) необходимо решить вопрос повышения эффективности пенсионного обеспечения населения, стимулируя будущих пенсионеров самостоятельно участвовать в формировании их пенсионных прав. С этой целью в РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме взносов на обязательное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (как государственное, так и негосударственное, как в свою пользу, так и в пользу своих ближайших родственников) [1]. Таким образом, издержки государства по недополучению части НДФЛ , исчисляемого из сумм пенсионных взносов, окупятся снижением нагрузки на бюджет по пенсионному обеспечению граждан и снижением социальной напряженности в будущем.
Проведенный анализ показал близость российского и украинского налогового законодательства в части подоходного налогообложения физических лиц. В то же время можно отметить, что социальная роль НДФЛ в России несколько выше, за счет большего разнообразия предоставляемых налоговых вычетов (расходы на лечение, обучение, пенсионное обеспечение, покупку и продажу имущества, профессиональные вычеты и т.д.), а также за счет широкого (более 50 пунктов) перечня доходов, не облагаемых налогом. В данной статье предложены два направления повышения социальной роли НДФЛ в Украине.
Список использованных источников:
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая), принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 19.07.2000 г. // «Российская Газета».
2. Налоговый кодекс Украины, принят Верховной Радой Украины 7.10.2010 г. Законом Украины № 2755-VI.
3. Налог с доходов физических лиц 2012 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.juridicheskij-supermarket.ua/page_income-tax.html
4. Налог на доходы физических лиц. Украина [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.index.minfin.com.ua / index / tax /