Олініченко І. В.
ОКВНЗ «Інститут підприємництва «Стратегія», м. Жовті Води, Україна
ВНУТРІШНІЙ АУДИТ ФІНАНСОВОЇ УСТАНОВИ: ОРГАНІЗАЦІЯ ТА ФУНКЦІОНУВАННЯ
В умовах економічного розвитку підприємства та максимального наближення вітчизняного обліку до міжнародних стандартів обліку та звітності зростає роль аудиту, як внутрішнього так і зовнішнього.
Серед підприємств, організацій та установ, що надають послуги фізичним та юридичним особам, вагоме місце займають установи, які надають фінансові послуги (банки, кредитні союзи, спілки тощо). Такі установи здійснюючи свою діяльність генерують значні грошові потоки, отримують високі прибутки. Зважаючи на недосконалість та нестабільність законодавчої бази сьогодні дуже важко не помилитися при відображенні тих чи інших операцій установи в обліку та вірно скласти звітність. Тому, допомога кваліфікованого аудитора має стати невід’ємним елементом діяльності не тільки фінансової установи, а й будь-якого іншого підприємства. Виходячи з цього, організація та функціонування служби внутрішнього контролю у фінансових установах є актуальним питанням на сьогоднішній день.
З 09.01.2013 року вступив в силу ст.15-1 «Внутрішній аудит (контроль)» Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг»згідно з якою в кожній фінансовій установі (страховій, фінансовій компанії, ломбарді, кредитній спілці та інших фінансових установах) має бути створений структурний підрозділ або визначена особа для проведення внутрішнього аудиту [1].
Внутрішній аудит – незалежна експертна діяльність служби внутрішнього аудиту фінансової установи, яка полягає в проведенні перевірок та здійсненні оцінки, як правило, таких елементів:
- системи внутрішнього контролю фінансової установи;
- фінансової і господарської інформації;
- економічності та продуктивності діяльності фінансової установи;
- дотримання законів, нормативних актів та інших зовнішніх вимог.
З метою забезпечення ефективної діяльності та уникнення помилок при веденні бухгалтерського обліку та складанні звітності фінансових установ Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України затвердила Методологічні рекомендації щодо проведення внутрішнього аудиту фінансових установ (далі – Рекомендації) [2].
Дія цих Рекомендацій поширюється на фінансові установи, державне регулювання яких здійснює Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України.
Відповідно до Рекомендацій, внутрішній аудит визначено як незалежну експертну діяльність служби внутрішнього аудиту фінансової установи, яка полягає у проведенні перевірок та здійсненні оцінки системи внутрішнього контролю фінансової установи; фінансової та господарської інформації; дотримання законів, нормативних актів та інших зовнішніх вимог.
Внутрішній аудит фінансової установи проводиться з метою забезпечення контролю за: здійсненням діяльності у відповідності з вимогами діючого законодавства, а також політикою бухгалтерського обліку та внутрішніми процедурами, встановленими відповідними внутрішніми документами фінансової установи; здійсненням системного аналізу та оцінки діяльності фінансової установи на предмет її фінансової стійкості та платоспроможності; перевіркою та оцінкою ефективності заходів контролю за виконанням прийнятих рішень; своєчасністю, правильністю, повнотою та точністю відображення основної та іншої діяльності у звітності, передбаченій законодавством; управлінням ризиками, що виникають в процесі здійснення основної та іншої діяльності, та здійсненням моніторингу діяльності по їх мінімізації; діяльністю агентів та інших посередників і пов’язаних з цим ризиків при укладені ними договорів від імені фінансової установи; відповідністю звітності фінансової установи вимогам, встановленим законодавством.
Обсяг та мета внутрішнього аудиту можуть змінюватися в залежності від розміру, структури фінансової установи, вимог її спостережного органу (орган фінансової установи, до компетенції якого відносяться питання стратегічного управління та надзору за діяльністю виконавчого органа фінансової установи і який не виконує функції виконавчого органу установи) [3].
Діяльність служби внутрішнього аудиту має базуватися на Положенні про службу внутрішнього аудиту, затверджене керівником фінансової установи.
Самостійність та об’єктивність внутрішнього аудиту забезпечується:
- забороною виконавчому органу фінансової установи встановлювати будь-які обмеження або обов’язкові вимоги щодо внутрішнього аудиту;
- безпосередньою підзвітністю служби внутрішнього аудиту наглядовому органу фінансової установи;
- забезпеченням відповідного рівня компетентності внутрішніх аудиторів;
- правом керівника служби внутрішнього аудиту звертатися з питань, що знаходяться в межах його компетенції, до членів наглядового органу фінансової установи;
- відсутністю права виконавчого органу фінансової установи змістити з посади керівника служби внутрішнього аудиту без згоди наглядового органу фінансової установи;
- встановленням меж, обсягів, програм та частоти здійснення перевірок службою внутрішнього аудиту виключно наглядовим органом фінансової установи;
- забезпеченням захисту від стороннього доступу до інформаційної системи служби внутрішнього аудиту;
- недопущенням конфлікту інтересів внутрішніх аудиторів і членів наглядового та виконавчого органів фінансової установи.
Одними з головних задач та функцій внутрішнього аудиту є наступні: перевірка та оцінка внутрішнього контролю установи та надання рекомендацій щодо його удосконалення; перевірка фінансової та господарської інформації, в т. ч. звітності; перевірка законності проведення фінансових та інших операцій; перевірка та оцінка повноти, своєчасності і достовірності фінансової та іншої звітності; перевірка дотримання принципів та процедур обліку, точності і надійності бухгалтерських записів; перевірка стану бухгалтерського та управлінського контролю, пов’язаного зі збереженням цінностей; перевірка дотримання законів, нормативних актів та інших зовнішніх документів, які встановлюють вимоги до діяльності фінансової установи; перевірка дотримання прийнятої політики, внутрішніх положень та вимог; оцінка ефективності виконання членами виконавчого органу та працівниками фінансової установи покладених на них обов’язків та надання рекомендацій щодо її підвищення і т. д.
Служба внутрішнього аудиту комплектується професійно придатними, кваліфікованими кадрами, які в змозі виконувати покладені на них функціональні обов’язки. Внутрішні аудитори повинні володіти базовими знаннями у сфері бухгалтерського обліку і фінансів, права, інформаційних технологій, законодавства, фінансового, організаційного менеджменту тощо. Вимоги до професійної підготовки та професійного досвіду працівників служби внутрішнього аудиту встановлюються положенням про службу внутрішнього аудиту. Наглядовий орган має заохочувати внутрішніх аудиторів до постійного підвищення професійної кваліфікації [4].
Затвердження Держкомісією з регулювання ринків фінансових послуг України цих Рекомендацій підтверджує прагнення держави заявити про необхідність організації та ефективного функціонування внутрішнього аудиту. Хоча необхідність створення в підприємствах, організаціях та установах служб внутрішнього аудиту є очевидною, але ще далеко не всі керівники усвідомлюють значимість аудиту для своєї діяльності.
Подальший розвиток аудиту в Україні має будуватися саме на зацікавленості в ньому його користувачів. Так, підприємства мають бути зацікавлені в аудиторських перевірках для підвищення ефективності своєї діяльності, виявлення резервів економії ресурсів та шляхів їх раціонально використання. Держава, зі свого боку, має бути зацікавлена в проведенні аудиту на підприємствах, організаціях та установах з метою набуття впевненості у достовірності фінансової та іншої звітності підприємств, своєчасності та повноті розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами. Тому такого типу Рекомендації не мають бути останніми.
Подальші дослідження цього питання можуть бути направлені на оцінку системи внутрішнього контролю у фінансових установах.
Список використаних джерел:
1. Закон України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z1219-11
2. Методичні рекомендації щодо проведення внутрішнього аудиту фінансових установ, затверджені розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 27 вересня 2005 р. № 4660.
3. «Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю» Розпорядження від 22 жовтня 2008 р. № 1347-р.
4. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Стандартів внутрішнього аудиту» від 04.10.2011 р. № 1247.