К.э.н. Старикова С.С.

Поволжский государственный университет сервиса , г. Тольятти,Российская Федерация

СТРУКТУРА НАЛОГОВ КАК ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Налоговая система – совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов. НК устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Действующим налоговым законодательством не предусмотрено нормативное определение понятия «налоговая система». Глава 2 НК РФ определяет лишь понятие системы налогов и сборов в Российской Федерации, которая является лишь частью налоговой системы. Действовавшая ранее ст. 2 Закона об основах налоговой системы устанавливала следующее определение: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налогов)», взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Можно согласиться с мнением, определяющим налоговую систему как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговая система характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями. Современный инвестиционный процесс в регионе характеризуется сокращением доли государственных инвестиций при сохранении государственного контроля над подавляющим объемом капитальных вложений.

К экономическим показателям в первую очередь относится налоговое бремя или налоговая нагрузка. Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны. В некоторых странах за счет таможенных пошлин на экспортируемое сырье увеличивается доля доходов от внешнеэкономической деятельности. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли в высокоразвитых европейских странах составляет 1:1, в современной России, в экспорте которой преобладает сырье это соотношение примерно 2:1.

Важной структурной характеристикой налоговой системы является соотношение прямого и косвенного налогообложений. Данное соотношение зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных налогов не требует развития налогового аппарата и изощренной системы расчетов см. табл. 1. В России доля косвенных налогов по отношению к 2009 году имеет следующую динамику [4].

Таблица 1. Динамика косвенных налогов в бюджете Российской Федерации

Динамика косвенных налогов в бюджете Российской Федерации имеет тенденцию к росту по отношению к 2009 году, и темп роста составляет в 2010 году 121,8 , в 2011 году 154,6 , в 2012 году 174,3 . Косвенные налоги в федеральном бюджете РФ составляют: в 2009 году 50,2 ; в 2010 году 56,7 ; в 2011 году 54,1 ; в 2012 году 59,7 . Динамика доли косвенных налогов в федеральном бюджете РФ свидетельствует о их росте и концу анализируемого периода составляет 118,9 . В настоящее время отмечается устойчивая тенденция роста косвенных налогов в структуре обязательных платежей в бюджеты различных уровней, преимущественно в федеральный бюджет.

Прямых налогов также выступает в качестве экономического показателя налоговой системы. Для высокоразвитых стран характерна высокая доля подоходных налогов, налогов на имущество и страховых выплат, в то время как в России, к примеру, наиболее значимым из всех существующих прямых налогов остается налог на прибыль (37,26 ), а налог с физических лиц составляет всего 8,02 налоговых поступлений. Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик организации налоговой системы является соотношение компетенций центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать и вводить налоги.

Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на определенный период, что должно способствовать стабилизации условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Величина налоговой нагрузки в Российской Федерации, рассчитанная как соотношение поступления налогов, иных обязательных платежей, без учета таможенных платежей, и валового внутреннего продукта, находится на уровне 17,5 ВВП [3].

Эта величина сопоставима со средней величиной нагрузки в странах, входящих в Организацию экономического содружества и развития, данный показатель выступает как экономический показатель налоговой системы региона или страны. Поскольку доходы бюджетной системы Российской Федерации в значительной степени зависят от объема экспорта сырьевых товаров, налоговая нагрузка на экономику включает в себя значительную конъюнктурную составляющую, обусловленную динамикой мировых цен на энергоносители и вкладом прочих факторов (в том числе государственной политики, настроения инвесторов и населения и т. д.). Темп роста налоговой нагрузки по отношению к валовому внутреннему продукту в РФ представлен в табл. 2.

Таблица 2 . Налоговая нагрузка по отношению к валовому внутреннему продукту в РФ

В долгосрочной перспективе достигнутый уровень нагрузки в Российской Федерации может оказаться ниже экономически оправданного уровня в связи со следующими долгосрочными вызовами. Во-первых, необходимо учитывать, что объем расходных обязательств бюджетной системы РФ в социальной сфере (в частности, в сфере образования и здравоохранения), обусловленный более высоким уровнем государственных гарантий, а также в сфере обороны и безопасности, находится на более высоком уровне по сравнению с другими странами, имеющими сопоставимый уровень ВВП на душу населения. Во-вторых, необходимо принять во внимание перспективу старения населения, приводящего к несбалансированности российской пенсионной системы в долгосрочной перспективе.

Межотраслевые сопоставления налоговой нагрузки в российской экономике позволяют сформулировать основные выводы:

- после проведенной налоговой реформы в уровень налоговой нагрузки для всех отраслей экономики, кроме добычи топливно-энергетических полезныхископаемых, снизился. Однако в рост налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогам на фонд оплаты труда (отчисления на социальные нужды и налог на доходы физических лиц), обусловленный улучшением внешнеэкономической конъюнктуры, стал причиной увеличения налоговой нагрузки в большинстве отраслей экономики;

- налоговая система обладает достаточно высокой степенью нейтральности, поскольку различие уровня налоговой нагрузки в различных отраслях экономики практически не оказывает влияния на соотношение доходности в указанных отраслях, рассчитанной до уплаты налогов и после уплаты налогов. Этот вывод, в частности, подтверждается тем, что при достаточно высоком уровне налоговой нагрузки в нефтедобывающем секторе доходность после уплаты налогов у российских нефтяных компаний сопоставима, либо даже выше аналогичных показателей для иностранных компаний.

Необходимым условием успешного развития российской экономики является, технологическое обновление, модернизация производства товаров и услуг, новый этап налоговой политики должен быть нацелен на поддержку инноваций во всех секторах экономики, что непосредственно отразится на структуре налоговых доходов.

На данном этапе уровень налоговой нагрузки в экономике Российской Федерации в значительной степени определялся конъюнктурной составляющей нагрузки, обусловленной высоким уровнем мировых цен на нефть. Соответственно, принимая во внимание высокую волатильность нефтяных цен, изменение ставки налога на прибыль организаций, затрагивает структурную составляющую поступлений налогов, в отличие от косвенных налогов, в меньшей степени. Налоговая политика на современном этапе с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

В процессе реализации налоговой политики следует также обращать внимание на анализ практики применения и администрирования налоговых льгот, содержащихся в налоговом законодательстве. Принятие решений по вопросам сохранения применения тех или иных льгот необходимо осуществлять по результатам такого анализа, при этом введение новых льгот следует производить на временной основе, с тем, чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности.

Таким образом, структура налогов как экономический показатель налоговой системы отражает состояние экономики в целом, на уровне отраслей и видов деятельности. Определяющими показателями налоговой системы являются поступления от прямых и косвенных налогов, уровень налоговой нагрузки как в целом по Российской Федерации, так по различным отраслям экономики.

Список использованных источников:

1. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособ. / Г. Н. Семенова, Л. А. Чайковская. – М.: РЭУ им. Г. В. Плеханова, 2011. – 476 с.

2. Налоги и налогообложение: учеб. пособ. для вузов по экон. спец. / [Д. Г. Черник и др.]; под ред. Д. Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 369 с.

3. Электронный ресурс. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/

4. Электронный ресурс. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn77/