WEB-ресурс научно-практических конференций

Даний рисунок ілюструє, що функціональні обов‘язки всіх осіб, що беруть участь в організації   податкового обліку розрізняються залежно від обраної форми податкової політики. Так, при розрахунку поточних податкових платежів особи, що відповідають за постачання, виробництво та збут мають подавати інформацію щодо розрахунку податкових платежів за минулий період. В бюджетуванні податків ці працівники додатково виконують функції щодо надання інформації для розрахунку податкових платежів на майбутні періоди, а в податковому плануванні – з урахуванням фактору оптимізації. Додаткова інформація, що стосується оптимізації податкових платежів, відмінність обов‘язків обумовлює необхідність врахування цієї специфіки при розробці посадових інструкцій і графіку документообігу.

До другої категорії відносяться малі підприємства з розгалуженою структурою спеціалізованих відділів. На таких підприємствах створюється відділ податкового обліку, до складу якого входять різні фахівці з зазначених сфер податкового обліку.

Як зазначалося вище одним з типів податкової політики підприємства є розрахунок поточних податкових платежів, який не передбачає здійснення заходів щодо оптимізації податкових витрат, а спрямований на розрахунок результатів роботи підприємства в звітному періоді в розрізі податків. Організація відділу податкового обліку на малому підприємстві, за умов впровадження даної податкової політики наведено на рис. 2. До обов‘язків податкового менеджеру можна віднести такі: ведення податкового обліку, розрахунок сум податкових платежів, складання податкового календарю за звітний період, що дозволить мінімізувати ризики нарахування штрафних санкцій та пені за несвоєчасне погашення податкових зобов‘язань. Форма податкового календарю в політиці розрахунку поточних податкових платежів прийме такий вигляд      (табл. 1).

Таблиця 1. Податковий календар малого підприємства за звітний податковий період

До завдань юриста відділу податкового обліку рекомендується віднести оцінку законності господарських операцій щодо співвідношення цивільного та податкового законодавства, моніторинг змін в податковому законодавстві та надання інформації податковому менеджеру, бухгалтерії і керівництва підприємства, а також врегулювання податкових спорів, що виникають з питань податкового законодавства з державними органами. Джерела інформації, необхідні для ведення податкового обліку визначаються податковим менеджером самостійно і можуть включати інформацію з виробничого відділу, відділу постачання, відділу збуту та бухгалтерії.

У разі впровадження на малому підприємстві бюджетування податкових платежів, доцільним буде створення окремого відділу податкового обліку, який підпорядковується фінансовому директору (рис. 3).

Рис. 3. Схема організаційної структури відділу податкового обліку при податковій політиці „бюджетування податків”

При цьому до складу відділу податкового обліку доцільно включити фінансиста, який є фахівцем зі складання бюджетів, володіє інформацією щодо взаємозв‘язку кожного з бюджетів між собою. Окрім цього, до завдань фінансиста можна віднести координацію роботи щодо отриманих від податкового менеджера бюджетів податків з плановим відділом, який складає бюджети на підприємстві та проведення аналітичних розрахунків щодо змін показників податкових платежів в динаміці і співставлення прогнозних сум з фактичними . Результатом роботи відділу, окрім графіку податкових платежів буде складання бюджетів   в розрізі окремих податків та загального бюджету податкових платежів, який має передаватися до відділу планування. Стосовно, документального забезпечення, вважається за доцільне до податкового календарю, що складає мале підприємство додати колонки, в яких будуть зазначені планові показники податкових платежів та фактичні показники, на основі яких фінансистом будуть проводитись аналітичні процедури.

Серед форм реалізації податкової політики особливе місце займає податкове планування, оскільки по – перше зазначені заходи включають і розрахунок поточних податкових платежів, і бюджетування податків, а по - друге – спрямовані на оптимізацію податкових платежів, що є головною відмінною рисою податкового планування від інших форм податкової політики на мікрорівні. Під фактором оптимізації пропонується розуміти впроваджувані заходи, які призводять до зміни організації правового забезпечення діяльності. Можна погодитись з підходом стосовно варіантів поведінки підприємства в податкових взаємовідносинах підприємства з державою , який наведено в [1, с.10-12]. З огляду на це, при реалізації заходів податкового планування вважається слушним дотримання зваженого варіанту поведінки, який дозволить не вступати в зайві конфлікти з податковими органами, використовувати заходи управління податковими платежами, засновані на дотриманні законодавчих актів та роз‘ясненнях контролюючих органів.

У разі вибору податкового планування в якості форми податкової політики рекомендовано ввести посаду керівника відділу, а також збільшити кількість податкових менеджерів, при   цьому діяльність кожного з них пропонується розділити за такими функціями: 1) інформаційне забезпечення процесу податкового планування – моніторинг змін податкового законодавства, роз‘яснень контролюючих органів з питань оподаткування, акумулювання інформації з внутрішніх джерел підприємства, необхідної для податкового планування; 2) ведення податкового обліку та складання бюджетів податків; 3) розрахунок варіантів управління податковими платежами та оцінка результатів їх впровадження. Схема структури відділу податкового обліку при політиці податкового планування наведена на рис. 4.

Рис. 4. Схема організаційної структури відділу податкового обліку при податковій політиці „податкове планування”

Оскільки заходи податкового планування передбачають додаткові витрати часу, до функцій фінансиста рекомендовано включити взаємодію з плановим відділом щодо передачі складених бюджетів податків та оцінку можливої ефективності варіантів оптимізації податкових платежів. При цьому до повноважень юристу пропонується віднести аналіз правових аспектів варіантів податкової оптимізації. Результатом податкового планування буде складання податкового календарю, форма якого аналогічна тій, що рекомендується при політиці бюджетування податків, а також розробка і реалізація заходів оптимізації податкових платежів та оцінка ефективності впроваджуваної податкової політики.

Таким чином впровадження запропонованого підходу до організаційного забезпечення процесу управління податковими платежами малого підприємства сприятиме підвищенню його сталості.

Список використаних джерел:

1. Иванов Ю.Б., Карпова В.В., Карпов Л.Н. Налоговое планирование: принципы, методы, инструментарий: Монография. — Х.: ИД «ИНЖЭК», 2006. —   272 с.