WEB-ресурс научно-практических конференций

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ГЛОБАЛЬНОЙ СЕТИ ИНТЕРНЕТ

Корень А.В.

Владивостокский государственный университет экономики и сервиса, Россия

Развитие системы экономических отношений в Российской Федерации традиционно сопровождается формированием инновационных видов предпринимательской деятельности. Несомненно, одним из самых перспективных видов предпринимательской деятельности, возникшей в последнее десятилетие, является электронная коммерция. В настоящее время точное понятие электронной коммерции не определено на законодательном уровне, что порождает ряд всевозможных разночтений, однако большинство специалистов рассматривают в данном качестве любой вид предпринимательской деятельности, осуществляемой в электронной форме, с использованием информационной среды глобальных компьютерных сетей. При этом ключевым понятием данного определения является именно среда заключения сделки, то есть глобальная компьютерная сеть Интернет либо иные специализированные компьютерные сети.

В последние десять лет рынок электронной коммерции характеризуется сверхвысокими темпами развития. Так, в период 2000-2006 годов средний темп прироста выручки компаний данной сферы находится на уровне пятидесяти процентов, при этом тренд прироста оборотов имеет ярко выраженную тенденцию дальнейшего роста. По оценкам Национальной Ассоциации Участников Электронной Торговли оборот розничного сегмента электронного бизнеса уже превышает один процент от совокупного товарооборота России, а рынок рекламной продукции в сети Интернет достиг пяти процентов от рынка традиционной рекламы в средствах массовой информации. При этом в рамках электронной коммерции развиваются всё новые виды предпринимательской деятельности, такие как мобильная коммерция, Интернет-казино или государственные электронные закупки, что оказывает дополнительную поддержку развитию сетевого рынка [3].

Следует отметить, что фактор стремительного увеличения оборотов электронной коммерции на протяжении более чем десяти лет не сумел привлечь к себе ощутимого внимания со стороны государства, хотя пример зарубежных стран уже показал опасность пренебрежения централизованным регулированием данного сегмента экономики. Позиция Государственной Думы РФ в настоящее время состоит в том, что электронная коммерция не представляет серьёзной опасности для бюджета страны, поэтому не заслуживает принятия дополнительных законов, а также внесения поправок в уже существующие нормативные акты [3]. Такая позиция по ряду оснований представляется ошибочной. В качестве основной проблемы электронной коммерции в России следует назвать проблему уклонения от уплаты налогов организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в электронной форме. Дело в том, что на основе макроэкономического анализа можно сделать вывод о том, что стремительное развитие электронной коммерции практически не сопровождается соответствующим приростом уплаты налоговых платежей, получаемых от компаний, осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность. При этом на основе неофициальной статистики, приводимой представителями Федеральной Налоговой Службы, большинство таких компаний показывают необычайно высокий уровень рентабельности, а также колоссальный прирост объёмов выручки. Аналогичные выводы можно сделать при анализе данных, полученных маркетинговым агентством Национальной Ассоциации Участников Электронной Торговли, а также статистики национальных поисковых систем «Яндекс» и «Рамблер» [3].

Таким образом, собираемость налогов в сегменте электронной коммерции в последние годы практически не изменяется и остаётся на уровне почти пятилетней давности, тогда как налоговые доходы России в целом за аналогичный период времени увеличились более чем в два раза. С учётом того, что количество Интернет-компаний постоянно растёт при одновременном увеличении величины получаемых ими доходов, необходимо признать существование очень серьёзной проблемы российского налогообложения.

В последнее время проблема приобретает всё большую актуальность, поскольку обороты в сфере электронной коммерции достигли того уровня, когда уже не могут оставаться незамеченными. Более того, данное обстоятельство свидетельствует о нарушении основ конкуренции и   принципа нейтральности налогообложения, согласно которому форма предпринимательской деятельности не может служить основанием для снижения величины уплачиваемых налогов. Поэтому субъекты электронной коммерции должны нести такую же налоговую нагрузку, как и организации, ведущие предпринимательскую деятельность в традиционной форме.

  Причиной низкой собираемости налогов служат, прежде всего, специфические особенности предпринимательской деятельности в сети Интернет, которые позволяют с лёгкостью обходить стандартные процедуры налогового контроля, например, выездные налоговые проверки или контроль поступлений платежей от покупателей. Сказывается также и большое количество пробелов налогового законодательства, которое в настоящее время не учитывает особенности электронной коммерции и отрицает сам факт существования такого вида деятельности [1, с.558]. Фактически можно говорить об отсутствии чётко отлаженной системы исчисления и взимания налоговых платежей, что приводит к постоянному увеличению бюджетных потерь.

Целью исследования является формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции. Под механизмом налогообложения понимается совокупность обязательных элементов налогообложения (система налогообложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и т.д.), используемых в отношении определённой группы налогоплательщиков, а также применяемых к данной группе налогоплательщиков методов налогового администрирования (методика налогового контроля, способы взимания налоговых платежей).

Для выявления приоритетных направлений модификации механизма налогообложения, а также для выявления возможностей внедрения существующих достижений зарубежной налоговой практики в России необходимо рассмотреть существующие подходы налогообложения субъектов электронной коммерции в ведущих странах мира. Следует отметить, что основные налоговые юрисдикции, представляющие исторически сложившиеся центры электронной коммерции, по многим вопросам придерживаются диаметрально противоположных взглядов на проблему государственного регулирования электронной предпринимательской деятельности, в частности на вопрос налогообложения субъектов электронной коммерции.

Так, США и Канада придерживаются наиболее либерального подхода к вопросу государственного вмешательства в сегмент электронной коммерции, например, в Соединённых Штатах долгое время действует мораторий на налогообложение электронной торговли, означающий, что к торговле с использованием современных средств коммуникации не могут применяться дополнительные специализированные налоги. Кроме того, по мнению американских властей, сфера электронной коммерции не должна подвергаться   дополнительному налоговому контролю со стороны государства, поскольку в противном случае нарушаются основы конкуренции на рынке. Такая позиция во многом обусловлена попытками США стать ведущим мировым центром электронной коммерции, чтобы в максимально полном объёме получить уникальные конкурентные преимущества нового вида предпринимательской деятельности.

Однако, главный конкурент США ? страны Евросоюза придерживаются противоположных позиций и считают, что сегмент электронной коммерции должен нести такую же налоговую нагрузку как и обычные компании. В свою очередь, обеспечение такого подхода состоит в усилении налогового контроля или ввода дополнительных налоговых платежей. При этом необходимо отметить, что в отличие от США европейские страны рассматривают цифровые товары (видеофайлы, цифровые аудиозаписи, программное обеспечение, базы данных и другие) в качестве услуг, поэтому применяет к операциям по реализации цифровых товаров уникальный порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Сущность такого подхода заключается в том, что иностранные компании, реализующие цифровые товары европейским покупателям в розницу, обязаны встать на налоговый учёт по НДС в одной из европейских юрисдикций.

Тем не менее, в результате исследований получен важный вывод о том, что в настоящее время ни одна страна мира не имеет эффективной системы налогового контроля в сфере электронной коммерции, что приводит к прогрессирующему росту бюджетных потерь каждой налоговой юрисдикции. Более того, несмотря на разнообразие существующих подходов к налогообложению субъектов электронной коммерции, все ведущие страны мира применяют стандартные, либо незначительно модернизированные механизмы налогообложения к сегменту электронной предпринимательской деятельности. В связи с этим анализ зарубежной практики налогообложения позволяет сделать вывод о том, что на основании существующего зарубежного опыта налоговая система Российской Федерации не может быть оптимально перестроена с учётом специфических особенностей налогообложения субъектов электронной коммерции.

Поскольку в настоящий момент можно говорить о полном отсутствии подходов к налогообложению Интернет-компаний в России, необходимо последовательно рассматривать возможности применения стандартных элементов налогового механизма в отношении электронной коммерции. Кроме того, в случае невозможности использования стандартного элемента в формируемом налоговом механизме требуется либо модификация этого элемента, либо его полная замена.

Несомненно, основным вопросом налогообложения субъектов электронной коммерции является выбор оптимальной системы налогообложения. Система налогообложения является ключевым элементом формируемого механизма налогообложения электронной коммерции. Согласно существующему налоговому законодательству, а также позиции Министерства Финансов субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность с использованием компьютерных сетей, могут применять только две системы налогообложения: общую либо упрощённую. При этом система единого налога на вменённый доход применяться в данном случае не может [1, с.563]. Однако, именно такой подход не позволяет обеспечить собираемость налогов в электронном сегменте, поскольку контроль за величиной получаемых доходов в данном случае полностью отсутствует. Величина доходов является ключевым показателем для расчёта налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, а также единого налога на упрощённой системе налогообложения. Поскольку фактический показатель выручки в условиях электронной коммерции может быть достаточно легко скрыт, общая и упрощённая системы налогообложения не должны использоваться в качестве базовых для формирования налогового механизма.

Эффективным способом увеличения собираемости налогов в сфере электронной коммерции может стать система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД). Система предполагает расчёт единого налога не на основе полученных от покупателей доходов, а исходя из величины специально определяемых физических показателей предпринимателей и организаций, таких как площадь торгового зала или количество посадочных мест. Тем не менее, для применения системы ЕНВД к субъектам электронной коммерции необходима определённая модификации этой системы. Система ЕНВД должна быть дополнена новым видом деятельности ? электронной коммерцией, в отношении которого она будет применяться в обязательном порядке. При этом существующая формула для расчёта единого налога на вменённый доход [1, с.563] не потребует принципиального изменения и останется в первоначальном виде:

ЕНВД = ФП ? БД ? К1 ? К2 ? Ст,     (1)

где ФП – величина физического показателя, характеризующего конкретный вид деятельности, подлежащей обложению ЕНВД;

БД – базовая доходность на единицу физического показателя;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – коэффициент базовой доходности;

Ст – ставка налога на вменённый доход.

Однако, для применения системы ЕНВД к электронной коммерции необходимо определить физические показатели, величину базовой доходности и значение корректирующего коэффициента К2. В качестве наиболее оптимального варианта физического показателя требуется принять среднюю за отчётный период величину посещений сайта субъекта электронной коммерции. Данная информация может легко контролироваться при помощи данных, полученных из основных поисковых систем – Яндекс, Рамблер и Google . Для качественной работы механизма требуется законодательно утвердить обязанность предоставления соответствующей информации ведущими поисковыми системами на запросы налоговых органов.

Базовую доходность в данном случае можно определить на основании статистической информации Министерства Финансов и Федеральной Налоговой Службы. Традиционно коэффициент К2 должен учитывать особенности места ведения бизнеса и ассортимент реализуемых товаров и услуг [1, с.558]. В условиях электронной коммерции фактор места ведения бизнеса утрачивает своё значение для определения величины коэффициента, при этом ассортимент реализуемых товаров и услуг, несомненно, должен учитываться. Определение степени влияния ассортимента реализуемых товаров и услуг на величину коэффициента К2 может производиться на основании статистической информации и ежегодно корректироваться.

Таким образом, внедрение системы ЕНВД в отношении электронной коммерческой деятельности обеспечит рост собираемости налогов в сфере электронной коммерции при одновременно невысоких затратах на ведение налогового контроля. Более того, также следует учитывать, что данная система не должна применяться в отношении крупных налогоплательщиков, поскольку изначально создавалась преимущественно для субъектов малого бизнеса [1, с.563]. Налоговый контроль за крупными налогоплательщиками (виртуальными банками, страховыми компаниями, крупными Интернет-казино, крупнейшими Интернет-магазинами) должен носить более индивидуальный характер. Кроме того, согласно общей концепции налоговой системы РФ крупные налогоплательщики должны применять общую систему налогообложения. В данном случае проблема налогового контроля доходов крупных налогоплательщиков проявляется снова.

Тем не менее, в данном случае наиболее эффективными инструментами налогового контроля будут выступать контрольные закупки, встречные налоговые проверки и контроль платежей, поступающих от покупателей, а также механизмы взаимодействия с покупателями. В настоящее время величина платежей, поступающая на расчётный счёт субъекта электронной коммерции, может быть легко проконтролирована путём подачи соответствующего запроса в банк. В то же время расчёты с применением систем электронных денег фактически закрыты от контроля налоговых органов, поскольку обязанность предоставления информации электронными платёжными системами на законодательном уровне в настоящее время не предусмотрена. Тем не менее, утверждение такой обязанности в налоговом законодательстве создаст серьёзные предпосылки для упрощения процедуры налогового контроля за доходами субъектов электронной коммерции, осуществляющими крупные операции.

В рамках работ по совершенствованию налогового контроля в сфере электронной коммерции предлагается полностью переработать порядок регистрации предпринимательских сайтов [2]. В настоящее время в процессе регистрации предпринимательского сайта данные, позволяющие однозначно идентифицировать налогоплательщика, не собираются или собираются в неполном объёме, что создаёт возможность для уклонения от уплаты налогов с доходов, получаемых посредством коммерческих сайтов. Для установления возможности налогового контроля субъектов электронной коммерции необходимо изменить порядок регистрации сайтов в доменной зоне России, установленный Координационным Центром национального домена сети Интернет (КЦНД) [2]. Прежде всего, необходимо установить обязанность первичной верификации и предоставления идентификационных данных налогоплательщиков, регистрирующих предпринимательские сайты, в органы Федеральной Налоговой Службы. Данная обязанность должна быть возложена на ограниченный перечень уполномоченных координационным центром регистраторов – компаний, предоставляющих услуги аренды адресного пространства сети Интернет. В этом случае Федеральная Налоговая Служба создаст реестр организаций и физических лиц, имеющих предпринимательские сайты, а, следовательно, сможет сопоставить извлекаемые посредством электронной коммерции доходы с конкретными организациями.

В качестве серьёзного инструмента по совершенствованию методологии налогового контроля станет механизм взаимодействия с потребителями организаций сферы электронной коммерции. В том числе необходимо оказать всестороннюю государственную поддержку проекту « Safe shopping » – аналогу западного проекта « Trusted shops » [3]. Смысл таких проектов связан, прежде всего, с желанием защитить потребителей от деятельности недобросовестных Интернет-магазинов, но может быть эффективно использован и в целях налогового контроля в отношении большинства субъектов электронной коммерции. Например, если магазин всегда добросовестно выполняет свои обязательства перед покупателями, на его сайте размещается специальный знак, выдаваемый уполномоченной организацией-гарантом. Такой знак является важным сигналом потребителю о том, что он сотрудничает с компанией, заслуживающей доверия, при этом в качестве организации-гаранта должна выступать структура, контролируемая органами Федеральной Налоговой Службы, либо взаимодействующая с ней. Такой механизм обеспечит компаниям право на получение специального удостоверяющего знака только при условии добросовестного соблюдения налогового законодательства и полного раскрытия информации об основных денежных потоках.

Формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции должно учитывать особенности налогообложения международных операций. Важным дополнением существующего порядка налогообложения является внедрение концепции «устранения эрозии налоговой базы», что позволит учесть международный аспект налогообложения субъектов электронной коммерции. В рамках данной концепции налог на прибыль с доходов, полученных иностранными субъектами электронной коммерции в России, должен удерживаться российскими компаниями, что одновременно будет являться основанием для принятия сумм произведённых расходов отечественных компаний на уменьшение налоговой базы.

Более того, механизм налогообложения субъектов электронной коммерции должен быть дополнен правилами взимания НДС на основе системы налогового протекционизма, действующей в странах Евросоюза. В частности, необходимо перестроить налоговое законодательство с учётом принципа справедливости налогообложения в отношении операций, осуществляемых российскими Интернет-компаниями в иностранных государствах. Следует ввести освобождение от уплаты НДС операций по реализации цифровых товаров зарубежным потребителям, и ввести обязанность его уплаты только при приобретении иностранных цифровых товаров в России, поскольку в настоящее время неопределённость налогового законодательства не позволяет применять такой порядок [1, с.48].

Таким образом, формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции связано с комплексной модификацией существующего порядка налогообложения традиционных компаний. Первым этапом формирования является определение необходимой системы налогообложения,   при этом в большинстве случаев наиболее оптимальной системой налогообложения субъектов электронной коммерции станет система единого налога на вменённый доход (ЕНВД). Для полноценного функционирования система ЕНВД требует внесения определённых поправок, но, тем не менее, способна урегулировать большинство проблем налогообложения, возникающих в сфере электронной коммерции. Выбор системы налогообложения одновременно определит ключевые элементы налогового механизма (перечень уплачиваемых налогов, а также налоговую базу, ставку и т.д. в отношении каждого налога из данного перечня). Кроме того, крупнейшие субъекты электронной коммерции должны по-прежнему использовать общий налоговый режим.

Далее следует определить совокупность методов налогового контроля, обязательных к применению в сегменте электронной коммерции, а также внедрить предложенные алгоритмы налогового контроля правильности формирования налоговой базы крупных налогоплательщиков. Обеспечение предложенных мероприятий налогового контроля является одной из важнейших составляющих формируемого механизма налогообложения.

Логическое согласование позиций применения предлагаемых элементов налогообложения в отношении субъектов электронной коммерческой деятельности, а также использование в процессе налогообложения рассмотренных инструментов налогового администрирования обеспечит создание высокоэффективного механизма налогообложения субъектов электронной коммерции, и будет способствовать значительному увеличению налоговых доходов российского бюджета. Следует отметить также, что предложенный вариант модификации существующего механизма налогообложения требует лишь минимального вмешательства в налоговое законодательство страны и служит ключевым ориентиром для комплексного совершенствования действующей системы налогового контроля.

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31 июля 2005 г . (с изменениями) // Российская газета. - 2005. - 6 авг.

2. Координационный центр национального домена сети Интернет (КЦНД). - http://www.cctld.ru

3. Национальная Ассоциация Участников Электронной Торговли (НАУЭТ). - http :// www . nauet . ru