WEB-ресурс научно-практических конференций

Горбатова Н.А., Иванова Я.С., Пащенко А.Ю.

Донецкий национальный университет

ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В УСЛОВИЯХ РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНОГО КРИЗИСА

Возникновение и обострение платежного кризиса в Украине обусловлено недостатками государственного регулирования экономики, такими как, нестабильность хозяйственной нормативно-правовой базы, неустойчивость денежно-кредитной политики, значительное административное и налоговое давление на деятельность субъектов хозяйствования и др.

Платежный кризис - это явление, которое проявляется в массовом и систематическом невыполнении предприятиями обязательств по расчетам за товары (работы, услуги), по заработной плате, перед бюджетом и других обязательств. Оно сопровождается ростом дебиторской задолженности и является состоянием наиболее глубокого проявления проблемы неплатежей, которая в современных условиях становится все более актуальной.

Кризис неплатежей проявляется в разных сферах деятельности, и поэтому является одной из основных проблем в экономике. Так, покупатели, заключая договора закупки, не прогнозируют свои финансовые возможности; предприятия, в свою очередь, не всегда осуществляют расчеты с юридическими и физическими лицами одновременно с передачей имущества, выполнением работ, оказанием услуг. Если оплата за предоставленные товары своевременно не поступила , предприятие вынуждено превращать собственные высоколиквидные активы в денежные средства с целью осуществления расчетов относительно обязательств и предотвращения банкротства. Поэтому надлежащая организация учета дебиторской задолженности содействуют эффективному управлению ее размерами и сроками на предприятии и усилению контроля за своевременным осуществлением расчетов.

Кроме того, в значительной степени проблема дебиторской задолженности в Украине обусловлена отсутствием государственного контроля в расчетно-платежной сфере, независимого контроля за дисциплиной расчетов, ответственности участников расчетного процесса; методологическими расхождениями разных законодательных баз, которые регулируют две экономико-правовых системы – учетно-аналитическую и налоговую.

Проблемам развития теории и практики бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности посвящено ряд трудов зарубежных и отечественных ученых-экономистов: С. Д. Батехина , И. А. Бланка, С. Ф. Голова, С. Грязновой, З. В. Гуцайлюка , Р. Дамари , В. П. Завгороднего , О. Д. Зарубы, В. В. Ковалёва, В. Костюченко , С. И. Маслова, Е. Петрик, Г. В. Савицкой, Я. В. Соколова, В. В. Сопка, С. Хенка , К. Хувера , М. Швайки и др.

Вместе с тем, многоаспектность исследования обусловлена сложностью и разнообразием субъектов и объектов расчетно-платежных отношений, что повлияло на противоречивый характер нормативных документов, а также на уровень разработок отдельных теоретических и практических аспектов методологии бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности.

Целью данной статьи является предложение конкретных мер по своевременному выявлению, оперативному контролю, эффективному управлению дебиторской задолженностью и усовершенствование организац ии ее у чета в условиях расчетно-платежного кризиса.

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату [1, c . 223].

В учете информация о дебиторской задолженности и раскрытии ее в финансовой отчетности предприятия формируется в соответствии с П( С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».

Для организации учета расчетов с дебиторами на предприятии нужно определиться с ее классификацией в соответствии с действующим законодательством. Согласно п. 4 П( С)БУ 10, обязательным в Украине является деление дебиторской задолженности на долгосрочную и текущую, которое зависит от нормального операционного цикла и срока погашения задолженности.

Долгосрочная дебиторская задолженность не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев от даты баланса (обязательное выполнение двух критериев).

Текущая дебиторская задолженность возникает в ходе нормального операционного цикла, или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев от даты баланса [2, с. 96].

Кроме того, в зависимости от объектов, относительно которых возникла дебиторская задолженность выделяют: задолженность арендатора по финансовой аренде, которая отображается в балансе арендодателя; задолженность, обеспеченная векселями, предоставленные займы; дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги; дебиторская задолженность по расчетам (с бюджетом, по выданным авансам, с начисленных доходов, с внутренних расчетов); другая дебиторская задолженность [ 3, с. 10 ].

Дебиторская задолженность согласно П( С)БУ 10 в зависимости от платежеспособности дебиторов подразделяется на сомнительную и безнадежную.

Сомнительная дебиторская задолженность определяется, если своевременность осуществления расчетов по текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги нарушилась по разным причинам или не была выполнена в определенные договорами сроки, т.е. относительно которой существует неуверенность ее погашения должником. В современных условиях данный вид является доминирующим.

Неполучение своевременно денежных средств от дебиторов приводит к осложнениям в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Каждое предприятие, которое реализует свою продукцию с отсрочкой платежа, то есть с дебиторской задолженностью, осознает, что не всю дебиторскую задолженность удастся получить деньгами в кассу или на текущий счет, вследствие неплатежеспособности дебиторов. Поэтому в начале каждого года предприятие осуществляет оценку вероятных сумм дебиторской задолженности, которая остается неоплаченной. Такую сумму называют резервом сомнительных долгов, который является контрактивом по статье «Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы и услуги» и определяется предприятием на начало каждого года, исходя из информации о неоплаченной (безнадежной) задолженности за предыдущие годы.

Резерв сомнительных долгов – это оцененная предприятием сумма дебиторской задолженности, получение которой не ожидается вследствие объективных причин (неплатежеспособности, банкротства дебиторов).

Безнадежная дебиторская задолженность признается и отражается в учете, если существует уверенность (основание) относительно невозвращения ее должником, или по которой прошел срок исковой давности.

П( С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» регламентируют определение резерва сомнительных долгов. В Примечаниях к финансовой отчетности для этого предлагается два метода:

- определение сомнительных долгов, исходя из платежеспособности отдельных дебиторов, для этого дебиторская задолженность за товары, работы, услуги классифицируется по срокам непогашения;

- определение сомнительных долгов исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе, полученном от реализации продукции, товаров и услуг на условиях последующей оплаты [ 1, с. 234 ].

При отображении резерва сомнительных долгов в учете используются счета 38 «Резерв сомнительных долгов» и 944 «Сомнительные и безнадежные долги».

Основными недостатками существующей системы учета и анализа дебиторской задолженности можно определить такие:

а) для принятия заинтересованными лицами адекватных и своевременных решений относительно существующей политики управления в процессе антикризисного регулирования финансово-хозяйственного состояния существенное значение имеют актуальность и качество информации о состоянии расчетов с дебиторами, которая формируется на базе данных бухгалтерского учета конкретных субъектов хозяйствования. Однако форма бухгалтерского учета дебиторской задолженности, которую рекомендовали нормативно, не учитывает специфики данного актива, что обусловливает наличие разных признаков его классификации и большое количество методов оценивания. Кроме этого, учетные регистры, которые рекомендуют для использования, не предусматривают накопления информации о расчетах с дебиторами разного уровня детализации и обобщения. Это обусловливает невозможность получения информации о дебиторской задолженности в объеме и виде, достаточном для проведения анализа расчетов с дебиторами в частности и задолженности в целом с целью прогнозирования вероятности наступления платежного кризиса субъектов хозяйствования, составления рекомендаций относительно его предупреждения;

б) не решены проблемы отображения в учете долгосрочной дебиторской задолженности, оценки текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги;

в) применение в наших условиях традиционных за рубежом методик анализа дебиторской задолженности не всегда целесообразно из-за отсутствия необходимого объема достоверной и доступной информации относительно расчетов с дебиторами. Кроме этого, общий кризис неплатежей, характерный для современной украинской экономики, заставляет сомневаться в полезности полученных результатов анализа. Использование отечественных методик не дает возможности однозначно оценить состояние дебиторской задолженности, а также степень его влияния на финансово-хозяйственное состояние предприятий [4, с. 37].

Существует несколько способов контроля и управления дебиторской задолженностью.

Анализ дебиторов (или АВС — анализ) предполагает определение важности покупателей для предприятия и их надежность. Обычно покупателей делят на три условные группы:

- клиенты с положительной кредитной историей, от которых предприятие имеет большие и долгосрочные заказы, оплата которых производится в оговоренные сроки (VIP-клиенты);

- клиенты с положительной кредитной историей, от которых предприятие имеет средние и небольшие, но постоянные заказы, оплата которых производится в сроки, близкие к договорным (наиболее многочисленная группа);

- клиенты с ненадежной или неизвестной кредитной историей, от которых предприятие имеет небольшие непостоянные или разовые заказы.

Исходя из этого, предприятие строит в отношении этих клиентов свою политику цен, предоставления скидок, отсрочек платежа, очередность и срочность выполнения заказов и т. п. Удержание постоянных и надежных покупателей обеспечивает регулярное и прогнозируемое поступление денег на предприятие.

Разработка стратегии заключения договоров увеличивает приток денежных средств и минимизирует неплатежи за поставленную продукцию. Договоры должны иметь гибкие условия и способы платежа, которые основываются, с одной стороны, на финансовом анализе, а с другой - на их привлекательности для покупателей.

Система скидок должна поощрять покупателей либо больше покупать, либо раньше платить. Если полная предоплата невозможна, можно применять частичную предоплату. Хотя скидки оправданны тогда, когда они приводят к более высокой общей прибыли, они могут предоставляться и с целью увеличения притока денег в определенный период, когда предприятие испытывает их дефицит, например, при приближении срока уплаты налогов.

Существуют различные категории скидок: за предоплату, за большой объем покупки, для долгосрочного контракта, для VIP-клиента, за высокий кредитный рейтинг покупателя, за невысокое качество продукции, за негарантированные сроки поставки и т. д.

Кредитная политика предприятия должна содержать критерии, по которым принимаются решения - кто из покупателей может получить товарный кредит и на каких условиях. Эффективность кредитной политики обеспечивается экономическим обоснованием, оценкой кредитного риска, контролем за платежами по кредиту, анализом финансовых результатов по ранее предоставленным кредитам, корректировкой кредитной политики (в случае необходимости).

Для принятия решения о предоставлении крупного кредита необходимо собрать и проанализировать информацию о платежеспособности покупателя. Такая информация может быть получена на основе анализа истории платежей по предыдущим договорам с данным покупателем, из его финансовых отчетов, от его партнеров, от обслуживающего его банка и т. п.

Часть продаж в кредит может резервироваться для перспективных клиентов, у которых отсутствуют деньги в настоящий момент, для новых важных рынков сбыта и для других чрезвычайных случаев.

Анализ дебиторской задолженности по срокам давности позволяет определить эффективность действий предприятия в отношении скидок и кредитов:

- эффективность кредитной и ценовой политики предприятия;

- тенденции и прогноз поступления денег в различные временные интервалы ;

- области, в которых необходимы усилия по возврату долгов;

- какие из просроченных долгов, возможно, необходимо признать безнадежными и не рассчитывать на них в будущем.

Оценка реальной дебиторской задолженности дает более правдивый прогноз получения денег от дебиторов в будущем. Чистая реализационная (реальная) стоимость дебиторской задолженности определена П( С)БУ 10 как сумма текущей дебиторской задолженности за поставленную продукцию за вычетом резерва сомнительных долгов. В пунктах 8 и 9 данного стандарта представлены правила и подробный пример определения резерва сомнительных долгов.

Использование "товарных" векселей при продаже больших партий товаров в кредит является одним из надежных инструментов дальнейшего погашения дебиторской задолженности покупателями.

Вексель рассматривается как ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления указанного срока определенную сумму денег владельцу векселя.

Продавцу товара (владельцу векселя) важно, что вексель после выполнения всех определенных законом процедур позволяет, безусловно, получить от покупателя (векселедателя) в определенное время договорную сумму денег.

Получение срочных денег. Отсутствие денег в нужное время может привести к серьезным последствиям для предприятия не только в настоящем, но и в будущем (табл. 1).

Таблица 1 Последствия для предприятия, вызванные отсутствием денежных средств

В итоге все это прямо или косвенно приводит к необходимости дополнительных денежных затрат. Чтобы избежать таких ситуаций, предприятию необходимо принять все доступные меры для срочного получения денег в такой критический период, а именно, проанализировать внутренние возможности предприятия превратить принадлежащие ему активы в денежные средства; попытаться получить предоплаты от своих покупателей в счет будущих поставок товаров; провести инвентаризацию всех активов предприятия на предмет их продажи. Проведя анализ дебиторской задолженности, следует обратиться к дебиторам, у которых уже просрочены или наступили сроки платежей, с помощью методов юридического воздействия путем обращения в правоохранительные органы, с требованием погасить задолженность.

В условиях расчетно-платежного кризиса неденежные формы расчетов начинают играть важную роль во взаимоотношениях между предприятием и дебиторами. При дефиците денег в некоторых ситуациях у предприятия существует возможность осуществить неденежные формы расчета со своими поставщиками, кредиторами, бюджетом. К таким формам расчета относятся: бартерные операции, взаимозачеты и расчеты ценными бумагами.

Бартер — это операция, не предусматривающая денежные расчеты за поставленные товары, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, по которым не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров.

Перед осуществлением бартерной операции следует определить цели такой операции и оценить ее положительные и отрицательные стороны.

Преимуществами бартерных операций являются: уменьшение расходов денежных средств; способ погашения дебиторской задолженности; способ приобретения сырья и материалов; отказ от привлечения кредитов для поддержания операционного цикла; при определенных условиях возможно снижение налогов на прибыль и налога на добавленную стоимость; способ расчетов при заблокированных банковских счетах.

К недостаткам следует отнести: снижение поступлений денежных средств; необходимость перепродажи товарно-материальных ценностей, полученных по бартеру, для получения денег; удлинение цикла получения денег; часто получается то количество товарно-материальных ценностей, которое определяется размером долга, а не потребностями предприятия; обычно требует больших издержек, чем при денежных расчетах; более жесткая система налогообложения; требуют особого подхода и контроля к каждой сделке.

Взаимозачет можно определить как процедуру погашения взаимных обязатель ств в пр еделах равных сумм задолженностей, исключающую реальное движение денежных средств.

Однако следует учитывать, что схемы взаимозачетов индивидуальны для каждого предприятия и зависят от наличия у него как реальных дебиторов и кредиторов, так и потенциальных - таких, которые могут (или заинтересованы) стать таковыми в ближайшем будущем. Возможны схемы сложных многосторонних взаимозачетов (комбинации перевода долга и взаимозачетов), при осуществлении которых, кроме реальных дебиторов-кредиторов, дополнительно вовлекаются еще несколько предприятий, которые в реализуемой схеме также решают свои проблемы погашения долгов.

Расчеты ценными бумагами. Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий право владения или отношения ссуды. Ценная бумага определяет взаимоотношения между издавшим (эмитировавшим) ее лицом и ее владельцем и предусматривает, как правило, выплату дохода в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и других прав, которые вытекают из данного документа, другим лицам.

Использование ценных бумаг позволяет эффективно осуществлять разнообразные хозяйственные операции, например, их обмен на сырье или товар. Следует отметить, что часть таких операций подпадает под определение бартерных. Поэтому необходимо учитывать особенности налогообложения таких операций и выбирать наиболее оптимальные варианты их проведения.

Однако условиями П( С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» не предусмотрены предельные сроки оплаты по договорам, несоблюдение которых может стать причиной финансовой нестабильности предприятия. В обобщенном варианте таким предельным сроком принят срок до 30 дней.

Как свидетельствует практика хозяйствования отечественных предприятий, унифицированный метод преодоления дебиторской задолженности отсутствует.

Одним из методов, который поможет дисциплинировать покупателей в отношении соблюдения сроков возврата средств за продукцию может стать Кредитное соглашение .

КРЕДИТНОЕ СОГЛАШЕНИЕ № НФ 0095 от ___августа 200_г. Поставщик ООО « Лафардж-Украина » Получатель-заемщик ОАО «Герц»

Поставщик __________________

Получатель __________________

Таким образом, для уменьшения размера дебиторской задолженности необходимо:

1) определять степень риска неуплаты счетов покупателями;

2) контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей;

3) своевременно выявлять сомнительную задолженность;

4) своевременно предоставлять платежные документы и кредитный договор;

5) реализовывать товары оптовым покупателям преимущественно на условиях предоплаты;

6) предоставлять скидки покупателям в случае своевременной оплаты счетов;

7) прекращать действие договоров с покупателями, которые постоянно нарушают платежную дисциплину;

8) формировать системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами.

Подводя итоги, необходимо отметить, что предложенные методы могут быть применены на предприятиях разных форм собственности, с целью оперативного контроля и эффективного управления дебиторской задолженностью в условиях платежного кризиса.

Использованная литература

1. Чебанова Н . В., Є ф іменко Т.І. Фінансовий облік: Підручник. – К.: ВЦ «Академія», 2007. – 704 с.

2. Национальные положения ( стандарты ) бухгалтерского учета . Нормативная база. Новая редакция . - Х.: Курсор, 2008. - 292 с.

3. Городянская Л. Особенности организации учета дебиторской задолженности на предприятии // Бухгалтерский учет и аудит. – 2007. - № 6. - с. 9 – 16.

4. Кузнецова С.А. Облік та аналіз дебіторської заборгованості в умовах антикризового регулювання стану підприємств: Монографія. – Тернопіль: Тернопільська академія народного господарства. – 2004. – 256 с.