WEB-ресурс научно-практических конференций

Омран Ахмад Мохаммад Аль Иббини

Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

Введение. Система налогообложения сельскохозяйственных предприятий со времени перестройки налоговой системы независимой Украины была особой сферой взаимоотношений с государством, которая слабо взаимодействовала с народнохозяйственной системой налогообложения. Разработка эффективных механизмов налогообложения сельскохозяйственных производителей обусловлена необходимостью совершенствования системы налогообложения, стимулирующей развитие отечественного сельского хозяйства. При этом система осуществления обязательных платежей государству в сельском хозяйстве должна основываться на тех же методологических принципах и подходах, что и в других сферах народного хозяйства, а особенными должны быть механизмы функционирования каждой разновидности обязательных платежей.

Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [2] предприятие (в том числе и сельскохозяйственное) в зависимости от своих целей, интересов, возможностей может определять форму учета, порядок и способ регистрации, обобщения и анализа информации, отчетности и контроля хозяйственных операций, свою учетную политику, правила документооборота, технологию обработки учетной информации.

Налоги в сельском хозяйстве уже длительное время используются государством для выполнения особенных заданий - при отсутствии более действенных инструментов механизм их реализации ориентирован в первую очередь на стимулирование развития товаропроизводителей, а не на выполнение фискальных или регулирующих целей. Однако, поскольку налоги являются формой принудительного исключения в интересах государства части чистого дохода субъектов ведения хозяйства, то при предоставлении налоговых льгот и преференций дополнительные финансовые ресурсы создаются не всегда и декларируемые государством объемы непрямой финансовой поддержки с помощью налоговых механизмов не всегда отвечают действительности. С другой стороны, в современных экономических условиях поддержка путем функционирования специальных налоговых механизмов характеризуется наибольшим стимулирующим эффект, и, соответственно, является наиболее эффективной (особенно через механизм НДС) [4].

Нынешняя практика налогообложения внедрялась в 1998-1999 гг. как временная (но функционирует уже девятый год). Она обеспечена законодательно [1]. В настоящее время изменились экономические условия ведения хозяйства, формы и инструментарий государственной поддержки, принципы функционирования местных бюджетов. Все это, а также необходимость приведения инструментария поддержки в соответствии с требованиями СОТ требует последующего развития инструментария и механизмов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. В свете этого актуальной представляется разработка новой концепции налоговой политики относительно сельскохозяйственного производства на ближайшую перспективу и обеспечен ии ее о тражения в законодательных актах по вопросам налогообложения.

Проблема состоит в разработке новых и совершенствовании имеющихся механизмов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, устраняющих или минимизирующих недостатки существующей системы налогообложения.

Предлагается решение задачи уточнения состава постоянной и переменной частей налога на сельскохозяйственные угодья.

Л.Д. Тулушем в [2] указаны недостатки существующей системы земельного налогообложения и, в частности, несовершенство действующего порядка определения базы его исполнения. Обращается внимание на то, что он не обеспечивает объективность при налогообложении, реальность размеров рентных доходов. Указывается на необходимость уточнения подходов к определению нормативного (кадастрового) чистого дохода для определения территории (базы налогообложения). Мы поддерживаем его точку зрения на необходимость представления структуры налога на сельскохозяйственные угодья в виде постоянной и переменной частей.

Постоянная часть налога на сельскохозяйственные угодья, являясь разновидностью ресурсного налогообложения, может включать плату за владение \ использование земли. Выделение (включение) этой разновидности обусловлено необходимостью финансирования землеохранных мероприятий. К ним следует отнести: кадастр, мониторинг, мероприятия по улучшению грунтов. Согласно Закону Украины «О плате за землю» налог на землю учитывает ее площадь и денежную оценку [10]. Базой выступает абсолютная рента. Размер базы определяется необходимыми объемами финансирования землеохранных мероприятий. Дифференциация осуществляется в зависимости от качественной оценки (плодородия) грунтов. Целью внедрения данной части налога наряду с необходимостью финансирования землеохранных мероприятий, является стимулирование рационального использования угодий.

Переменная часть налога на сельскохозяйственные угодья, являясь разновидностью налога на прибыль, учитывает размер нормативного уровня рентного дохода. В основу расчета нормативов закладываются показатели экономической оценки земли. Цель внедрения – выравнивание условий хозяйствования субъектов агропромышленного производства, обеспечение финансирования потребностей муниципалитетов, развитие инфраструктуры. Основным источником оплаты данной части налога может выступать прибыль. Дифференциация их сумм должна осуществляться внутри области или определенной земельной зоны и быть согласованной с методикой денежной оценки земли. При этом разрабатывается методика, в основу которой закладывается нормативная прибыль, рассчитываемая путем усреднения оценок реальной прибыли конкретного региона. При этом учитывается средняя доходность выращивания основных сельскохозяйственных культур или средний уровень арендных плат [2, С. 9].

Продемонстрирована возможность представления налога на сельскохозяйственные угодья в виде постоянной и переменной составляющих. Показаны вопросы, требующие разрешения по каждой из составляющих налога. Перспективы дальнейших исследований состоят в: поиске путей внедрения двух составляющих налога на сельскохозяйственные угодья; уточнении методики определения базы налога с целью обеспечения налогообложения реального уровня рентных доходов сельхозпроизводителей.

Список использованных источников

1. Закон України “Про систему оподаткування"// Відомості Верховної Ради України. – 1999. - №52..- ст.469.

2. Тулуш Л. Д. Концептуальные подходы к формированию инструментария и механизмов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Электронный ресурс: http://www.agroconf.org/uk/system/files/text+2.doc