WEB-ресурс научно-практических конференций

Черкасова С.О., Альшум І.М.

Одеський національний політехнічний університет

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ І АУДИТУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

У процесі господарської діяльності у суб’єктів підприємницької діяльності виникають взаємовідносини з персоналом по зобов’язаннях з оплати праці, з органами соціальних фондів та іншими організаціями і особами. Всі ці розрахунки, як правило, здійснюються у грошовій формі. Більша частина розрахунків по виконанню зобов’язань здійснюється через установи банка безготівковим шляхом, які практично не мають обмежень. А ось розрахунки готівкою між підприємствами, організаціями, установами та підприємствами дозволяється здійснювати лише з дотриманням діючих обмежень. Саме тому особливо актуальними залишаються питання щодо особливостей обліку і аудиту касових операцій, оскільки кожне підприємство здійснює в своїй діяльності готівкові розрахунки.

Касові операції здійснюються на підставі Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України. Це найважливіший закон згідно якого ведуться всі касові операції. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”та П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” також висвітлюють питання про рух грошових коштів.

Розрахунки готівкою підприємств між собою та з підприємцями і фізичними особами проводяться як за рахунок коштів, одержаних з кас банків, так і за рахунок готівкової виручки і здійснюються через касу підприємств з веденням касової книги встановленої форми. Розрахунки готівкою підприємств (підприємців) та фізичних осіб здійснюються також через установи банків згідно з вимогами Інструкції з організації емісійно-касової роботи в установах банків України. Сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) не повинна перевищувати десять тисяч гривень протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами. Платежі понад установлену граничну суму проводяться виключно в безготівковому порядку. Кількість підприємств (підприємців), з якими проводяться розрахунки, протягом дня не обмежується.

Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу. Каса підприємства – це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів. У касі підприємства може зберігатися готівка, цінні папери, придбані у інших підприємств (акції, облігації тощо), грошові документи, які є бланками суворого обліку (трудові книжки та вкладні листки до них, квитанції подорожніх листів автотранспорту, бланки довіреностей й тощо).

Метою аудиту касових операцій є встановлення законності, достовірності і доцільності здійснених операцій з грошовими коштами підприємства і правильності їх відображення в обліку, встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівки, що діють в Україні в періоді, коли відбувається перевірка, нормативним документам, для того щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.

Аудитори можуть застосовувати різні методи фактичного та документального контролю за грошовими коштами. Насамперед вони перевіряють наявність системи внутрішнього аудиту і ефективність їх функціонування. При аудиті операцій з грошовими коштами використовуються наступні джерела інформації: первинні документи з обліку грошових коштів, облікові регістри, акти інвентаризації касової готівки, Головна книга, бухгалтерські баланси, касова книга, звіт касира, прибуткові і видаткові касові ордери, виписки з банку й тощо.

У своїй роботі аудитор значну увагу варто звернути на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого значною мірою залежить обсяг перевірки, її особливості й тощо. Тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій повинно дати інформацію (або спростувати її) про те, що на підприємстві:

- касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

- зберігання грошових коштів забезпечене належним чином;

- касові операції належним чином контролюються.

З цією метою аудитор повинен дати відповіді на питання про:

- наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі;

- наявність на підприємстві розпорядження керівника, що встановлює періодичність перевірок;

- наявність ознак формального проведення перевірок каси: призначення в комісії по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робочих записів ревізійної комісії, що додаються до акта, які свідчать про перерахування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується та інше;

- надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;

- формальне проведення перевірок каси при зміні (звільненні) касирів;

- відсутність у штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітника без письмового розпорядження керівника підприємства;

- наявність договору про повну матеріальну відповідальність з касиром;

- застосування на підприємстві РРО та внутрішнього контролю за їх використанням.

При проведенні перевірки стану внутрішнього контролю аудитор повинен використовувати різні аудиторські процедури, в тому числі опитування. З метою виявлення слабких сторін у питаннях дотримання нормативних документів по готівковому аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами.

Таким чином, облік касових операцій – це, з одного боку, самий простий вид обліку, так як він практично повністю регламентований нормативними документами і підприємствам необхідно лише їх виконувати, але, з іншого боку, цей вид обліку практично не допускає помилок та виправлень, що, у свою чергу, накладає певну відповідальність на облікових робітників, відповідальних за ведення даного виду обліку. В свою чергу, аудит касових операцій передбачає перевірку операцій підприємства, пов’язаних з обігом готівки в процесі здійснення фінансової господарської діяльності, правильності їх проведення відповідно до чинного законодавства.

Література:

1. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. (зі змінами і доповненнями).

2. Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.93 р. № 3125-ХІІ (зі змінами і доповненнями).

3. Положення “Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні”, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. №637// Все про бухгалтерський облік. – 2008. – № 14. – С.8–15.

4. Наказ Міністерства статистики України від 15.02.96 р. “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій” № 51.

5. Постанова “Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку”, затверджена Правлінням НБУ від 9.02.2005 р. № 32.

6. Пшенична А.Ж. Аудит: Навч. посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 320 с.