WEB-ресурс научно-практических конференций

Бачурина Н.Н.

Институт экономики и права Академии труда и социальных отношений, Украина

КЛАССИФИКАЦИЯ И СОСТАВ «БОЛЬНЫХ» СТАТЕЙ БАЛАНСА

Оценка «больных» статей проводится в процессе предварительного обзора финансовой отчетности и является начальным этапом анализа бухгалтерского баланса. Важность этого этапа чрезвычайно велика ввиду наличия возможности, во-первых, выявления негативных моментов в деятельности предприятия без предварительных расчетов и, во-вторых, определения «узких» мест, по которым необходимо провести дополнительный углубленный анализ.

Исследованиям теоретических аспектов анализа финансовой отчетности предприятий посвящены работы как отечественных, так и зарубежных ученых: И. Бланка, О. Волковой, В. Ковалева, Л. Лахтионовой , Г. Савицкой, П. Смоленюка , О. Стояновой, А. Матвийчука и др. Однако, предложения ученых относительно проведения анализа преимущественно сводятся к порядку расчета и интерпретации финансовых коэффициентов. Только в некоторых работах авторы уделяют внимание экспресс-анализу баланса и вопросу «больных» статей. Как привило, это работы российских экономистов, которые предлагают перечень «больных» статей: О. Волковой, В. Ковалева, А. З o нoвой , Е. Мининой [1 - 4]. В англоязычной литературе и работах украинских исследователей данному вопросу не уделяется достаточного внимания.

Цель работы – предложение классификации и определение состава «больных» статей бухгалтерского баланса украинских предприятий.

Большинство авторов не классифицируют «больные» статьи ни по каким признакам. И только некоторые из них (О. Волкова, В. Ковалев, А. З o нoва , Е. Минина ) выделяют два вида таких статей: свидетельствующие о неудовлетворительной работе предприятия и свидетельствующие об определенных недостатках в работе организации [1 - 4] .

Однако , такая группировка нам представляется нецелесообразной. В связи с этим, мы предлагаем следующую классификацию «больных» статей баланса:

1) статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия и плохом финансовом положении;

2) статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе предприятия;

3) статьи, для анализа которых необходима дополнительная информация.

Что касается состава «больных» статей, то в первую группу, свидетельствующую о крайне неудовлетворительной работе предприятия и плохом финансовом положении, нами отнесена только одна статья – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при наличии отрицательного результата (убытка) или значительном уменьшении величины прибыли.

Ко второй группе статей баланса ф.№1, свидетельствующих об определенных недостатках в работе предприятия, считаем необходимым отнести :

1) «Резерв сомнительных долгов» по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги. Большая величина резерва, имеющая тенденцию к росту, свидетельствует о неплатежеспособности дебиторов, неправильной сбытовой политике и неумении руководства взыскивать долги с покупателей;

2) «Неоплаченный капитал». Согласно законодательству учредители предприятия должны полностью внести свою долю в уставный капитал в течение года с момента регистрации. Если за отчетный год неоплаченный капитал не исчез из пассива баланса, значит существуют проблемы в управлении предприятием (собственники не доверяют руководству, не желают финансировать его проекты). В результате предприятие может испытывать необходимость в привлечении других, в т.ч. заемных, средств, что негативно скажется на его финансовой устойчивости;

3) «Изъятый капитал». Наличие и, тем более, рост изъятого капитала может быть обусловлено как недоверием к руководству со стороны собственников, так и полным нежеланием собственников участвовать в деятельности предприятия в связи с его нерентабельностью (для собственников проявляется в отсутствии дивидендов) и бесперспективностью. Это самая «опасная» статья в данной группе;

4) «Резервный капитал». Насторожить должно как резкое уменьшение суммы (использование резервного капитала на покрытие убытков и др.), так и резкий рост данной статьи (создание резерва для покрытия планируемых расходов и убытков);

5) «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам». В статье отражается часть долгосрочных займов, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса . Поэтому именно данная статья позволяет выявить просроченные суммы. Об этом свидетельствует любое превышение суммы текущей задолженности по долгосрочным обязательствам на конец года над величиной долгосрочных займов на начало года (особенно при наличии остатка текущей задолженности по долгосрочным обязательствам на начало года).

К третьей группе относятся статьи, непосредственно представленные в балансе, но для анализа которых необходима дополнительная информация. Эти статьи могут быть выделены при помощи аналитических расшифровок в ходе внутреннего анализа баланса:

1) статьи третьего радела пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и статья «Краткосрочные кредиты банков». Сами по себе эти статьи «не несут опасности». Тем не менее, значительное увеличение сумм заемного капитала, в первую очередь долгосрочного, без соответствующего наращивания необоротных активов, в первую очередь основных средств, свидетельствует о неспособности предприятия « самофинансироваться ». Наличие займов приведет к росту расходов предприятия (в виде процентов) и снижению ликвидности баланса. Кроме того, наиболее «сигнальными» являются просроченные суммы. Однако для выявления просроченных сумм аналитику придется воспользоваться данными аналитического учета;

2) увеличение всех видов кредиторской задолженности;

3) значительный рост обеспечений предстоящих расходов и платежей;

4) значительный рост производственных запасов при отсутствии наращивания объемов производства;

5) рост готовой продукции на складе и незавершенного производства при отсутствии роста (или падении) объемов реализации;

6) значительный рост незавершенного производства на предприятиях сферы услуг может означать отказ заказчика принимать выполненные услуги (этапы работ) ввиду несоответствия качества, несоблюдения сроков, сметы и т.д.;

7) увеличение сумм по статье «Векселя выданные» над приростом сумм по статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» может свидетельствовать о неспособности предприятия расплачиваться по своим долгам и продлении периода оплаты путем выдачи векселей.

Выводы. Таким образом, нами предложена следующая классификация «больных» статей баланса:

1) статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия и плохом финансовом положении;

2) статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе предприятия;

3) статьи, для анализа которых необходима дополнительная информация.

Кроме того, мы определили состав «больных» статей для каждой из трех групп в соответствии с формой баланса украинских предприятий, утвержденного П( С)БУ 2 «Баланс». Выявление перечисленных «больных» статей на этапе экспресс-анализа баланса позволит:

1) определить негативные моменты в деятельности и финансовом положении предприятия на начальном этапе анализа без проведения предварительных расчетов;

2) установить «узкие» места, которым следует уделить особое внимание и провести дополнительный углубленный анализ;

3) минимизировать затраты труда и времени на проведение анализа с получением оптимального результата.

Список литературы:

1. Зoнoвa А.В. Шесть этапов анализа бухгалтерского баланса . - /http://buhgalter.rabotaregiona.ru

2. Ковалев В.В. Волкова О.Н. Финансовый анализ. Логика экспресс-анализа финансовой отчетности . - http://www.financial-analysis.ru

3. Ковалев В.В. Как читать баланс/ В.В. Ковалев. В.В. Патров, В.А. Быков. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 672 с .

4. Минина Е. Предварительный обзор финансового положения организации . - http://www.gaap.ru

5. Самойлов Л.Л. Практические выводы по результатам анализа финансовых показателей . - http://www.cfin.ru

6. Островская О. Оценка финансового состояния предприятия в условиях стандартизации финансовой отчетности // Бух .у чет и аудит. - 2003. - №2. - С.28-35.