WEB-ресурс научно-практических конференций

Васьков В.Н.

Обласний комунальний вищий навчальний заклад «Інститут підприємництва «Стратегія», м. Жовті Води

ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ РОСЛИННИЦТВА

В Україні уже тривалий період часу іде процес кардинального удосконалення бухгалтерського обліку через введення в дію бухгалтерських положень та стандартів, у тому числі стандартів, які враховують галузеві особливості підприємств. Не винятком є і сільськогосподарське виробництво в обліку якого використовується бухгалтерський стандарт 30 «Біологічні активи». Цим стандартом регламентується декілька основних напрямків організації обліку у сільському господарстві. Один із них встановлює підхід до обліку багаторічних насаджень, який потребує більш детального розгляду.

Згідно П(С)БО 30 «Біологічні активи» багаторічні насадження відносяться до довгострокових біологічних активів рослинництва, тобто можуть давати сільськогосподарську продукцію або додаткові біологічні активи впродовж періоду, який перевищує 12 місяців.

До довгострокових біологічних активів рослинництва (далі - ДБАР) належать, зокрема, багаторічні сіяні трави, насіннячкові та кісточкові культури, ягідники, виноградники, плантації хмелю, квітникарство багаторічних рослин, розсадники плодових і декоративних культур.

Облік витрат на закладку та вирощування незрілих ДБАР рекомендуємо вести за статтями витрат, установленими для рослинництва: витрати на оплату праці, насіння і посадковий матеріал, паливо та мастильні матеріали, добрива, засоби захисту рослин, роботи та послуги, плата за оренду земельних і майнових паїв, загальновиробничі витрати.

Витрати повинні списуватись на підставі первинних документів:

- облікового листа тракториста-машиніста, подорожнього листа трактора: для формування витрат на оплату праці та паливно-мастильних матеріалів;

- акта на витрачання насіння і посадкового матеріалу: для формування витрат на насіння і посадковий матеріал;

- акта про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив і засобів хімічного захисту рослин: для формування витрат на добрива і засобів захисту рослин;

- відомості розподілу витрат: для формування інших витрат.

Усі витрати, понесені підприємством на створення або придбання ДБАР, обліковуються за дебетом субрахунку 155 «Придбання (виготовлення) довгострокових біологічних активів». Аналітичні рахунки для обліку витрат на цьому субрахунку відкриваються за кожним видом багаторічних насаджень.

Витрати на субрахунку 155 обліковуються до закінчення висаджування багаторічних насаджень. Після цього комісія, призначена керівником підприємства, оглядає їх і складає Акт приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію. На підставі затвердженого керівником підприємства акта насадження зараховуються до незрілих ДБАР.

Незрілі ДБАР оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані на місці продажу витрати, і оприбутковуються на субрахунок 165 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю». У момент їх оприбуткування виникають доходи або витрати від їх первісного визнання.

Операційний дохід виникає у разі, якщо справедлива вартість незрілих ДБАР перевищує витрати на їх створення, а операційні витрати - якщо витрати на їх створення перевищують справедливу вартість активу.

Якщо визначити справедливу вартість неможливо, створені ДБАР оцінюються за первісною вартістю, тобто за сумою витрат на їх створення, накопичених за дебетом субрахунку 155. Такі ДБАР оприбутковуються на субрахунок 166 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю».

Після висаджування ДБАР потребують догляду. Ці витрати обліковуються у складі капітальних інвестицій на субрахунку 155, так само як і витрати на закладання довгострокових БА.

Витрати на вирощування і догляд щоквартально збільшують вартість незрілих ДБАР, які обліковуються на субрахунках 165 та 166.

Після досягнення плодоносного віку рослини оглядає комісія, яка повторно складає Акт приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію. Потім їх переводять до складу зрілих БА. При цьому вартість БА списується з кредиту субрахунків 165 і 166 та відображається за дебетом:

• субрахунку 161, якщо ДБАР оцінюються за справедливою вартістю;

• субрахунку 162, якщо за первісною вартістю.

Після того як ДБАР досягли зрілого віку, витрати на їх догляд обліковуються на рахунку 23 «Виробництво».

Після первісного визнання незрілі ДБАР, оцінені за справедливою вартістю, на кожну дату балансу підлягають переоцінці до справедливої вартості, яка склалася на цю дату.

Розглянуті вище питання допоможуть більш якісно зрозуміти механізм організації і ведення обліку ДБАР, дозволять комплексно і логічно пояснити методику їх обліку.

Список літератури:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 р. № 790.

2. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 р. № 1315.

3. Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів в сільськогосподарських підприємствах, затверджені Наказом Міністерства аграрної політики України від 21.02.2008 р. № 73.