WEB-ресурс научно-практических конференций

К.т.н. Семыкина Л.Н., Гаврилюк Д.В.

Белгородский государственный национальный исследовательский университет, Российская Федерация

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА СОЗДАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В современных условиях для обеспечения конкурентоспособности продукции и расширения рынков сбыта, а также привлечения новых клиентов, многие машиностроительные предприятия постоянно ведут опытно-конструкторские и технологические работы (далее ОКиТР), связанные с усовершенствованием действующих и разработкой новых конструкций, узлов и деталей машин и механизмов. Созданные в результате проведения ОКиТР объекты интеллектуальной собственности принимаются к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов. Принятие объекта к бухгалтерскому учету предполагает наличие двух условий: надежное определение его стоимости и момента идентификации [2] .

Перечень затрат (табл. 1), включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных в результате опытно-конструкторских и технологических работ, определяют ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [1].

Согласно ПБУ 14/07 моментом перехода расходов по ОКиТР, результаты которых подлежат применению в производстве, в состав нематериальных активов является получение организацией надлежаще оформленного документа, подтверждающего ее права на результат интеллектуальной деятельности, например, патента.

Данное положение обуславливает возникновение следующих проблем. Расходы на проведение ОКиТР носят долгосрочный характер и занимают, как правило, более 12 месяцев. В соответствие с ПБУ 17/02 расходы на ОКиТР, давшие положительные результаты, могут быть использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) до получения надлежаще оформленного документа, подтверждающего права организации на результат интеллектуальной деятельности. Это позволяет проводить списание расходов по ОКиТР, давших положительные результаты, на расходы по обычным видам деятельности. Поэтому после получения патента, первоначальная стоимость нематериального актива включает исключительно расходы на получение документа, подтверждающего права организации на результат интеллектуальной деятельности. Это положение не противоречит ПБУ 14/07, согласно которому в состав расходов на создание нематериального актива не включаются расходы по ОКиТР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Таким образом, стоимость нематериального актива, признанного в бухгалтерском учете, оказывается существенно заниженной.

Таблица 1 . Сопоставление состава расходов при создании НМА и расходов на НИОКР в соответствии с нормативными документами

Для получения достоверной информации о расходах на проведение ОКиТР, в результате которых будет сформирована первоначальная стоимость нематериального актива, необходимо провести структурирование этапов вышеуказанных работ в соответствие с организационно-распорядительными документами предприятия (табл. 2). Это позволит документально определить момент начала и окончания капитализации затрат на создание объекта интеллектуальной собственности.

Таблица 2. Структурирование этапов ОКиТР в соответствие с организационно-распорядительными документами предприятия

В комплексе ОКиТР по созданию нематериальных активов можно выделить следующие этапы: постановка проблемы, разработка возможных вариантов решения, обоснование и выбор наиболее экономичного варианта решения, технологический этап, который включает разработку деталей и конструкций в виде чертежей, изготовление и сборку полезной модели, технологические испытания, конструктивную доработку проекта, выполнение работ по проведению патентных исследований на патентную чистоту в отношении заявляемого объекта, получение патента [ 3]. Началом капитализации затрат на проведение ОКиТР по созданию нематериального актива является приказ руководителя предприятия об открытии проекта. О завершении ОКиТР свидетельствует акт приемки выполненных работ и решение руководства об их промышленном использовании. Получение патента на объект интеллектуальной собственности является основанием для его принятия к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов.

Изданная организационно-распорядительная документация является основанием для ведения аналитического учета расходов на ОКиТР по конкретному проекту в бухгалтерии предприятия в разрезе элементов затрат. Для обеспечения идентификации затрат каждому проекту присваивается номенклатурный номер, который проставляется на всех первичных документах, оформляющих расход ресурсов. Для вычленения сопряженных затрат, например, на заработную плату работникам и обслуживание оборудования, -   в качестве базы распределения может использоваться время, затраченное на выполнение работ по конкретному проекту.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика (формула изобретения), указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации, номер и дата выдачи патента. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами.

Таким образом, бухгалтерское документирование расходов на проведение ОКиТР в соответствии с изданными на предприятии организационно-распорядительными документами, является основанием надежного определения стоимости созданных нематериальных активов и момента их идентификации.

Список использованных источников:

1. Все положения по бухгалтерскому учету: сборник документов. – М.: Эксмо, 2011. – 272 с.

2. Соколов В.Я. Капитализация внеоборотных активов в бухгалтерском учете / В.Я. Соколов. – Бухгалтерский учет, 2011. – № 3. – С. 99 – 101.

3. Условия и механизмы управления нематериальными активами / А.Ю. Шатраков, Н.И. Комков, Е.В. Юрченко и др. – М.: Экономика, 2009. – 302 с .